SII - Oficio N°3328 (10-08-2001)

El SII se pronuncia sobre la tributación de un usufructo sobre instrumentos mercantiles (depósitos bancarios). El usufructuario se hace dueño del capital, los intereses (frutos civiles) son renta de primera categoría, y la constitución del usufructo es una donación afecta a impuesto.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 100-2001, 24 de agosto de 2001, del Depto. de Impuestos Directos, Subdirección Normativa del SII. Materia: Tributación de usufructo sobre instrumentos mercantiles. Dirigido al Director Regional de La Serena.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente (Hernán Rivas Rosati) posee depósitos bancarios que generan intereses. Constituye un usufructo sobre estos depósitos a favor de sus padres por los años tributarios 1999 y 2000. El SII observó al contribuyente por no declarar los intereses. El contribuyente presentó contratos de usufructo, declarando los padres los intereses por separado. • Consultas específicas planteadas al SII: ¿Es posible el usufructo de intereses manteniendo para sí el capital? • Argumentos del consultante: No explicitados en el oficio. • Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 764 y 789 del Código Civil (definición de usufructo y usufructo sobre cosas fungibles). Ley N° 16.271 sobre Herencias, Asignaciones y Donaciones, Art. 7. Art. 1401 del Código Civil (insinuación de donaciones). Art. 17 N° 9 de la Ley de la Renta (ingresos no constitutivos de renta). Art. 647 del Código Civil (frutos civiles). Art. 20 N° 2 de la Ley de la Renta (rentas de primera categoría). ...