SII Preguntas Frecuentes - Pregunta Frecuente 001.160.3638.010

Consulta sobre tributación de la cesión de derechos hereditarios. El SII indica que el mayor valor obtenido por la diferencia entre precio de venta y costo (cero para el heredero) es renta tributable, gravada con Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario/Adicional, conforme Art. 20 N°5, 41 y 69 N°3 de la Ley de Renta. Se descarta aplicación de Art. 25 Ley N°16.721 y se advierte posible exigencia de Impuesto a la Herencia al cesionario (Art. 50 bis Ley N°16.271).

La herencia, es un derecho real que recae sobre el patrimonio del difunto, esto es, sobre todos sus derechos y obligaciones transmisibles considerados unitariamente o sobre una parte alícuota de la herencia. En la cesión del derecho real de herencia, se enajena la totalidad o la cuota, que al heredero le corresponde en la “universalidad patrimonial del difunto” y no sobre bienes determinados.

En términos generales, para establecer la tributación de la cesión de los derechos hereditarios, habrá que determinar el mayor valor obtenido en dicha cesión, es decir, la diferencia entre el precio de venta y el costo de adquisición, que corresponde a cero cuando el cedente no tiene respecto de su derecho real de herencia un valor de adquisición.

En tal caso, todo el mayor valor obtenido en la cesión del derecho real de herencia constituye renta tributable para el cedente, gravada con Impuesto a la Renta conforme las reglas generales, es decir, Impuesto de Primera Categoría, más Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional a la Renta.

Asimismo, a la renta obtenida por el heredero que cede todo o parte de su derecho real de herencia se le aplican las siguientes disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta: el mayor valor califica en el numeral 5° del artículo 20; se dete...